Если одна сторона взяла на себя обязательства по сбыту товара перед другой, по итогам реализации нужно составить отчет комиссионера о продажах . Это нужно сделать, чтобы получить вознаграждение.

Скачать образец отчета комиссионера о продажах

В документе обычно указывают сведения о том, какие сделки совершил комиссионер и на каких условиях. Если при реализации товаров у вас были расходы, информацию о них тоже надо вписать в отчет комиссионера о продажах. Образец МоегоСклада содержит эти и другие нужные сведения. Скачайте его и проверьте себя - или используйте пример в качестве шаблона, подставляя свои данные.

Отчет о продажах позволяет легко доказать расходы комиссионера. С другой стороны, он же и защищает комитента от возмещения необоснованных трат, поэтому при оформлении будьте внимательны. Чтобы точно не ошибиться, смотрите наш образец заполнения отчета комитенту и читайте инструкцию, как составлять документ.

Обратите внимание, что к форме отчета комиссионера нет определенных требований. Поэтому рекомендуем указать в договоре комиссии условие о том, что он должен быть составлен в виде документа, подписанного сторонами комиссионного договора . Например, можно написать: «По исполнении комиссионного поручения по настоящему договору комиссионер обязан представить комитенту отчет в письменной форме».

Образец отчета комиссионера о продажах включают в договор комиссии в виде приложения. Таким образом стороны фиксируют его форму.

При составлении отчета обязательно укажите:

• дату и номер составления документа,
• названия компаний-партнеров,
• номер и дату договора комиссии,
• наименование товара, его объем и стоимость,
• полученную выгоду,
• информацию о поставщиках,
• сведениях о продаж комиссионера.

Если вам нужно включить в отчет комиссионера о продажах какие-то другие данные, вы можете это сделать: бланк разрешается дополнять в зависимости от условий договора комиссии.

Отчет нужно делать в двух экземплярах: один для комиссионера, второй для комитента.

Если у комитента нет претензий, то он подписывает бланк отчета комиссионера и ставит печать (если она есть). После этого документ считается принятым. Это значит, что теперь комиссионер может выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Отчет комиссионера: счет-фактура

Когда товар продан, комиссионер выписывает покупателю счет-фактуру в двух экземплярах. Документы выставляются на полную стоимость ТМЦ, включая вознаграждение посредника.

Комитент выставляет (после того как принял отчет комиссионера) счет-фактуру на имя посредника. В документе указывается сумма комиссионного вознаграждения.

На практике комитенту передается все сразу: счет-фактура, отчет комиссионера и другие документы.

Хотя заполнять отчет комиссионера несложно, иногда возникают вопросы. Ниже мы разобрали самые часто задаваемые из них.

Нужно ли включать НДС в отчет комиссионера?

Можно ли исправлять ошибки в отчете комиссионера о продажах?

Можно. Аккуратно зачеркните неправильные данные, а сверху напишите верные. Сделайте пометку «Исправленному верить» и поставьте подпись. Чтобы не допустить ошибок, проводите проверку отчетов комиссионеров, сверяясь с образцом.

Может ли комиссионер не предоставлять отчет о продажах?

Не может: документ нужен, это прописано в Гражданском кодексе. Кроме того, без него учет будет некорректным - не все товары можно будет учесть. Скачайте и используйте наш отчет комитенту: образец заполнения уже готов, нужно только подставить свои данные. Если не знаете, как оформить, - читайте нашу инструкцию.

Продажа товара через комиссионера или специальные комиссионные магазины, предполагает не только заключение договора комиссии, но и некоторой обязанности лица, которое приняло на комиссию товар и успешно его реализовало, вместе со стоимостью проданной вещи, сообщить комитенту некоторые подробности сделки, представив письменный отчёт о своих действиях.

Предоставление отчёта о сделке комитенту

Комиссионные продажи распространены не только в мелкой бытовой сфере. Зачастую товары, которые стоят довольно больших денег также продаются через различные комиссионные фирмы.

Если клиентом комиссионера является компания, то ей потребуется отразить в финансовой отчётности получение дохода от продажи товара через комиссионера. Причём потребуется не только чек, подтверждающий получение денег, но и документальное обоснование именно такой суммы.

Если продаётся имущества частного лица, но сумма, уплаченная за товар по сделке такого размера, что подлежит уплате налог на прибыль, и физическому лицу потребуется документ, подтверждающий, что покупатель заплатил комиссионеру за товар именно такую сумму, а тот передал её комитенту во исполнение договора комиссии.

Комиссионер в своём отчёте, в свободной форме, но с указанием ключевых моментов и сумм, раскрывает перед комитентом подробности совершённой им продажи товара, который был принят на комиссию. Обычно отчёт составляется и передаётся вместе с передачей денег за проданный комиссионный товар.

Тонкости составления отчёта комитенту

Отчёт комиссионера, это своего рода подтверждение надлежащего исполнения своих обязанностей по договору и возможность обосновано требовать вознаграждения за свой труд.

Исходя из этого, данные отчёта, суммы и сроки не должны не соответствовать таким же данным в тексте самого комиссионного соглашения. Работа сторонних организаций, например, экспертов или оценщиков, также должна быть отражена в отчёте, предоставляемом комитенту.

Стоимость услуг подобных специалистов и способ расчета с ними комиссионер указывает наряду с общим счётом, который он предъявляет клиенту за свои оказанные услуги.

После подписания отчёта клиентом, комиссионер может считать, что свою часть обязательств по договору он исполнил полностью и надлежащим образом, раз комитент подписал отчёт и у него нет возражений.

Теперь можно требовать соответствующей оплаты по комиссионному соглашению, которое было подписано сторонами ранее. После подписания отчёта, а фактически, приёма результата работ, комитент не может обвинить комиссионера в нарушении условий договора и как-либо уменьшить сумму вознаграждения от той, которая указана в соглашении.

Ниже расположен типовой бланк и образец отчета комитенту, вариант которого можно скачать бесплатно.

Действующее гражданское законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок - это договоры комиссии, поручения и агентский договор.

Договор поручения

Термины договора - поверенный и доверитель (ст. 971, ст. 972 ГК РФ), вознаграждение поверенного.

Работа по договору возможна лишь при наличии у поверенного доверенности доверителя;

Договор комиссии

Термины договора - комиссионер и комитент (ст. 990 ГК РФ), комиссионное вознаграждение (ст. 991 ГК РФ);

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента (п.1, ст. 990 ГК РФ).

Комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счёт комитента, а все права и обязанности по договору возникают у комиссионера. Это и является отличительной чертой договора комиссии. При этом комиссионер обязан исполнить принятые на себя обязанности на наиболее выгодных для комитента условиях и в соответствии с его указаниями.

Отличия договора комиссии от договора поручения

Во-первых, комиссионер по договору комиссии действует от собственного имени, а поверенный по договору поручения - от имени поручителя. Таким образом, поверенный является прямым представителем, а комиссионер - косвенным.

Во-вторых, комиссионер более свободен в выборе способа исполнения поручения комитента, чем поверенный по договору поручения. Отступления комиссионера от указаний комитента могут привести или к получению дополнительной выгоды, или к возникновению убытков. При получении выгоды она делится между комитентом и комиссионером поровну, а в случае возникновения убытков они погашаются за счёт средств комиссионера.

В-третьих, договор комиссии в обязательном порядке является возмездным (ст. 991 ГК РФ). При этом если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесённых расходов. Договор поручения, в зависимости от того, к какому соглашению пришли стороны, может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Агентский договор

Термины договора - агент и принципал (ст. 1005 и ст. 1006 ГК РФ), агентское вознаграждение.

Если агент действует от имени принципала, необходима доверенность принципала.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счёт принципала либо от имени и за счёт принципала (п.1, ст. 1005 ГК РФ).

Главная особенность агентского договора состоит в том, что он может строиться как по принципу договора комиссии, так и по принципу договора поручения. В случае если агентский договор строится по принципу договора поручения, то к нему применяются правила, установленные главой 49 ГК РФ «Договор поручения». Для агентских договоров с элементами договора комиссии применяются правила, определённые главой 51 ГК РФ «Договор комиссии».

Поверенный действует только от имени доверителя, комиссионер - от своего собственного имени. Существенное отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии состоит в том, что в агентском договоре возможны оба варианта, а также их сочетание.

Агентский договор может быть заключен как на определённый срок, так и без определения срока. Если срок в договоре не определён, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора.

При этом порядок бухгалтерского учета не зависит от того, какой конкретно из 3-х видов договоров был заключен между сторонами.

Комитент передает комиссионеру товары, которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 «Товары отгруженные». Комиссионер учитывает полученные товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

После продажи комиссионных товаров комитент получает от комиссионера отчет о продаже товаров и счет на комиссионное вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактуру). По условиям договора, комиссионное вознаграждение может быть удержано комиссионером из выручки, полученной от продажи товаров. Выручкой комитента будет сумма, полученная от реализации товаров. Комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в расходы комитента.

Рассмотрим пример, в котором организация, выступающая в роли комитента, передает товары на комиссию. В соответствии с договором комиссии комиссионер получает комиссионное вознаграждение в размере 10% от суммы реализации. Комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в состав издержек обращения.

Пример

Организация ООО «ЛУЧ-СВЕТА» (комитент) отгрузила ООО «Обновка» (комиссионер) товар «Бандаж» 20 шт по цене «Дилерская_1». Покупная стоимость переданных на реализацию товаров составляет 19 021,18 рублей. Комиссионер на дату отчета, определенную в договоре, осуществил реализацию 10 шт. по цене 1 425,00 рублей за единицу (в т.ч. НДС 18%) от своего имени, но за счет комитента. В соответствии с заключенным договором, комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером в размере 10% от суммы реализации товаров. После удержания комиссионного вознаграждения денежные средства были перечислены комитенту на расчетный счет.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

1. Передача товаров комиссионеру
2. Отчет комиссионера за проданный товар
3. Учет комиссионного вознаграждения
4. Поступление денежных средств от комиссионера за проданные товары

Передача товаров комиссионеру

Для отражения операции по передаче товаров на комиссию необходимо создать документ «Реализация товаров и услуг».

Перейти к документу можно через полный интерфейс: п. меню «Документы» - «Управление продажами» - «Реализация товаров и услуг».

Документ «Реализация товаров и услуг» должен иметь вид операции «Продажа, комиссия» (рис.2)

На что требуется обратить внимание при заполнении документа «Реализация товаров и услуг» (рис. 3):

В поле «Договор» обязательно указывается договор с видом «С комиссионером».

Обратите внимание, что в окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора «С комиссионером» (рис. 5).

При выборе договора в документ программа автоматически отражает подсказку об отсутствии или наличии долга по договору «С комиссионером».

Также требуется обратить внимание, что у всех комиссионеров в карточке должен быть установлен флаг в поле «Покупатель». (рис. 4)

При создании нового договора в справочнике «Договоры контрагентов» устанавливается способ расчёта и процент комиссионного вознаграждения. В нашем примере способ расчёта выбран как «Процент от суммы продажи» в размере «10%» (рис. 5)

Результат проведения документа «Реализация товаров и услуг» представлен на рисунке 6:

Передача ООО»ЛУЧ-СВЕТА» (комитент) 20 штук Бандажей в сумме 19021,18 р. на комиссию ООО «Обновка» (комиссионер). отразилась проводкой Д45.01 К41.01

Отчет комиссионера за проданный товар

Для отражения факта продажи комиссионером товаров предназначен документ «Отчёт комиссионера о продаже», который удобно вводить на основании документа «Реализация товаров и услуг» (рис.7,8).

На закладке «Товары» в поле «Покупатель» указываем контрагента, которому комиссионер реализовал товары комитента. Если комиссионер выставил счет-фактуру покупателю, то устанавливаем флажок «Выставлен счёт-фактура», а в графе «Дата счёт-фактура» - дату выставления документа. (рис. 8) При проведении документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах» автоматически создается документ "Счет-фактура выданный" (см. рис 9).

Данный счет-фактура перевыставляется комиссионеру ООО «Обновка». В документе в поле «Организация» Контрагент»

Перевыставленный комиссионеру счет-фактура отражается в Части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (рис. 15) и книге продаж (рис. 12).

В нижней части закладки «Товары» поле «Номенклатура» указываются товары, которые комиссионер указал в отчете. Комиссионер из 20 штук бандажей продал только 10 штук по цене 1425 р/шт, а цена передачи бандажей комиссионеру - 951,06 р/шт.

в результате проведения документа будут сформированы следующие проводки (рис. 10):

Комиссионер продал из 20 штук бандажей только 10.

Первой проводкой списывается себестоимость проданных им бандажей.

Второй проводкой отражается выручка от продажи 10 бандажей + НДС 18%:

(10шт. * 1425р.) + (14250 * 0,18) = 16815 р.

Третьей проводкой отражается начисление НДС с реализации: 16815 * 18/118 = 2565 р.

Счет-фактура перевыставляется комиссионеру ООО «Обновка». В документе в поле «Организация» указывается комитент ООО «ЛУЧ-СВЕТА», а в поле «Контрагент» покупатель товаров ООО «Вещъ».

Четвёртой проводкой отражается вознаграждение комиссионеру 10% от суммы продажи.

Пятой проводкой отражается отнесение комиссионного вознаграждения на счёт затрат, например 20.01.1 «Основное производство» без НДС.

14250р. * 10% = 1425 р.

Шестой проводкой отражается величина входящего НДС со стоимости продажи (комиссионного вознаграждения):

1425 р *0,18 = 256,5 р

Учет комиссионного вознаграждения

Обратите внимание, что величина комиссионного вознаграждения рассчиталась программой автоматически на основании указанной в шапке документа величины процента вознаграждения. Данный показатель устанавливается автоматически и карточки договора, но подлежит редактированию (рис. 11)

Счет-фактура выданный (рис. 9) регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (рис. 15) и книге продаж (рис. 12), в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Для того, чтобы определить задолженность комиссионера после удержания комиссионного вознаграждения, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (рис.13).

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, по дебету счета 62.01 отражена дебиторская задолженность ООО «Обновка» в размере 15 133,50 рублей.

Для регистрации полученного счета-фактуры на комиссионное вознаграждение в документе «Отчёт комиссионера о продажах» необходимо нажать на ссылку «Ввести счет-фактуру» в поле «Счет-фактура на сумму вознаграждения» .

Поле «Вид счета-фактуры» заполняется по умолчанию значением «На поступление» .

В поле «Основание» указывается документ-основание. Для ввода счета-фактуры на основании нескольких документов поступления можно установить флажок «Список» и выбрать соответствующие документы.

Согласно Постановлению № 1137 полученные и выданные счета-фактуры регистрируются в едином Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствующих частях журнала. (рис. 15)

В Части 1 регистрируются «Выставленные счета-фактуры», а в Части 2 - «Полученные счета-фактуры».

Поступление денежных средств от комиссионера за проданные товары

Отразим «Получение оплаты от комиссионера за проданный товар» документом «Платёжное поручение входящее» на основании документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах» (рис. 16). В результате проведения документа «Платёжное поручение входящее» будут сформированы соответствующие проводки (см. рис.17).

Проводка по кредиту счета 62.01 «Расчёты с покупателями и заказчиками» вводится на сумму 15 133,00 рублей. Следовательно, дебиторская задолженность комиссионера ООО «Обновка» перед комитентом ООО «ЛУЧ-СВЕТА» уменьшилась на сумму реализованных товаров.

Возврат непроданных товаров комитенту

Оставшиеся 10 товаров комиссионер вернул. Для отражения этой операции создадим документ «Возврат товаров от покупателя» с видом операции «Покупка, комиссия» (рис. 18). Документ формирует следующие проводки (рис. 19):

Отчет посредника защитит от налоговых претензий. Сначала общий совет: чтобы избежать конфликта с инспекторами по поводу расходов, связанных с договором комиссии, комитенту стоит специально разработать бланк отчета для комиссионера и приложить его к контракту. При этом в договоре прямо предусмотреть, что посредник обязан отчитываться строго по приведенному образцу.

Главное, чтобы форма отчета соответствовала нормам статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и содержала все обязательные реквизиты. Это тот минимум, который не даст повода проверяющим признать комиссионные расходы необоснованными и документально не подтвержденными, а также снять по ним вычет НДС. Однако одних обязательных реквизитов недостаточно. Есть правила, которых стоит придерживаться, разрабатывая бланк отчета и в дальнейшем работая с этим бланком, чтобы не было налоговых неприятностей (см. образец безопасного отчета комиссионера с формулировками, на которые стоит обратить особое внимание).

Назвать в отчете затраты, возмещаемые комиссионеру

Отчет посредника защитит от налоговых претензий. В бланке отчета комиссионера стоит предусмотреть специальные строчки, где посредник подробно перечислит возмещаемые ему затраты. Также целесообразно ввести графы для ссылок на первичные документы, копии которых прикреплены к отчету.

Напомним, что комитент обязан компенсировать посреднику расходы, связанные с исполнением договора. Это безусловное требование статьи 1001 Гражданского кодекса РФ. Часто комиссионеры указывают суммы компенсаций в отдельных счетах, а в отчете перечислить услуги и суммы возмещения забывают. Но если данная информация не приведена в отчете, инспекторам будет сложно определить, что суммы, оплаченные по счетам, есть не что иное, как вознаграждение посреднику и компенсация его затрат. В итоге проверяющие усомнятся в том, что эти платежи действительно относятся к посредническому договору. И на этом основании снимут расходы как экономически необоснованные.

Кроме того, посредники иногда пытаются включить в состав компенсируемых затрат зарплату своих сотрудников или стоимость аренды офиса. То есть те расходы, которые с поручением напрямую не связаны.

Если комитент возместит подобные расходы посредника и признает их сумму в налоговом учете, налоговики их снимут и доначислят налог на прибыль и НДС.

Что еще важно сделать. Порядок предъявления расходов, связанных с выполнением комиссионного поручения, необходимо прописать в самом договоре. Кроме того, в договоре стоит указать все возможные издержки комиссионера, подлежащие компенсации. Подойдут такие формулировки, как «экспортная пошлина», «расходы на рекламу», «транспортные расходы» и т. д.

Выписанный посредником счет также можно использовать в качестве довода в свою защиту. Главное, чтобы в нем была ссылка на конкретный договор (номер, дата).

Зафиксировать суммы, выданные комиссионеру для выполнения поручения

Необходимо предусмотреть в бланке отчета отдельный пункт для сумм, полученных от комитента на выполнение поручения.

Заключив договор, комитент, как правило, перечисляет комиссионеру определенную сумму. Эти деньги идут на покупку требуемых комитенту товаров. Либо на приобретение необходимых материалов (услуг), сопутствующих продаже: упаковочной тары, рекламы и т. д. Суммы, которые получил посредник, он должен указать в отчете. Если комиссионер не сделает этого, налоговики могут утверждать, что средства переданы безвозмездно. И значит, комитент не может признать такой платеж в составе расходов на основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Что еще важно сделать. Если информация о таких перечислениях все же не попала в отчет, придется собрать другие доказательства того, что платежи относятся именно к данному договору. Такими доказательствами, в частности, могут стать назначение платежа в платежке, деловая переписка с посредником и прочее.

Отразить в отчете все скидки и бонусы, предоставленные покупателям

Отчет посредника защитит от налоговых претензий. В отчете комиссионер должен указать размер и сумму своих скидок. Для комитента это будет обоснованием того, что товар был продан по сниженным ценам.

Продавая товар комитента, посредник может предоставить клиентам существенные бонусы. Например, выпустить дисконтные карты, по которым даются скидки на все товары, реализуемые через торговую сеть комиссионера. В том числе и на продукцию, принадлежащую комитенту. Информацию о скидках лучше включать в отчет. Иначе стоимость товаров с учетом скидки инспекторы сравнят с той, по которой комитент сам продает аналогичный товар своим клиентам. И если расхождение превысит 20 процентов, пересчитают налог на прибыль и НДС исходя из рыночных цен (подп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Что еще важно сделать. Предварительно в договоре комиссии (или в дополнительном соглашении) лучше закрепить право комиссионера предоставлять скидки клиентам. А также утвердить порядок предоставления бонусов (размеры, условия). В маркетинговой политике комитента стоит прописать, что при реализации товара через посредника он вправе предоставлять покупателям свои скидки.

Указать дату продажи или покупки товара комиссионером

В бланке отчета нужны поля не только для стоимости и количества товара, но и для дат, в которые посредник провел ту или иную операцию. Дело в том, что если комитент поручил посреднику продать товар, то он будет считаться реализованным в тот день, который укажет в своем отчете комиссионер (). В свою очередь базу по НДС комитент рассчитывает также на дату, указанную посредником. Также из отчета комитент узнает день, в который ему нужно оприходовать товар, закупленный для него комиссионером.

Если информация о датах отгрузки или покупки товара поступит к комитенту с опозданием или вообще не будет указана в отчете, он не сможет верно рассчитать налоги. В итоге НДС и налог на прибыль будут занижены, что приведет к штрафам. Или, наоборот, в ущерб себе комитент завысит налогооблагаемый доход.

Что еще важно сделать. В договоре комиссии необходимо прописать срок, когда комиссионер должен представить отчет. Обычно - в течение трех дней после того, как закончился отчетный период, в котором совершилась отгрузка (абз. 5 ст. 316 Налогового кодекса РФ). А если посредник установленный срок нарушит, то комитент начислит ему штрафные санкции. При этом фактическую дату, когда посредник сдаст отчет, уполномоченный сотрудник комитента собственноручно запишет в конце документа. По такой отметке можно судить о том, своевременно или нет отчитался посредник.

Не принимать отчет без копий «первички»

В отчетном бланке можно предусмотреть графы, куда комиссионер должен будет вписывать постраничную нумерацию прилагаемых копий «первички». Ведь чтобы принять к налоговому учету компенсируемые посреднику суммы и купленные через него товары, одного отчета недостаточно. Также необходимы копии накладных и счетов-фактур, которые поставщик выписал на имя комиссионера.

Что еще важно сделать. Обязанность посредника прикладывать к отчету копии первичных документов можно прописать в договоре с комиссионером.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры

Документооборот, налоговый и бухгалтерский учет при продаже товаров по договору комиссии

Внимание

Все документы покупателю комиссионер составляет от своего имени, он же их и подписывает.

Комиссионер от своего имени продает товар комитента - собственника товара. За это ему причитается вознаграждение. «Комиссионные» отношения довольно сложны в плане как документооборота, так и бухгалтерского и налогового учета. Ведь, как правило, комиссионер участвует в расчетах с покупателями. Он не только принимает деньги от покупателей, отгружает им товар, но еще и выставляет им счета-фактуры и накладные. А между тем право собственности переходит к покупателю напрямую от комитент ап. 1 ст. 996 ГК РФ . Комиссионер не становится собственником товара ни на минуту. И все, что получит комиссионер за товар, принадлежит по общему правилу комитент уст. 999 ГК РФ .

Таким образом, возникает довольно много операций. Рассмотрим их поэтапно. Ориентироваться будем на ситуацию, когда и комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС.

ЭТАП 1.

Проводки у комиссионера:

Проводки у комитента:

Для целей налогообложения прибыли никаких доходов и расходов не возникает ни у комитента, ни у комиссионера.

ЭТАП 2.

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты получения денег от покупателя:

• выставляет на аванс счет-фактуру покупателю от своего имени;
• один экземпляр этого счета-фактуры он оставляет себе и регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту рпп. 1 , 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) (код операции - 05). В книге продаж его регистрировать не нужн оп. , утв. Постановлением № 1137 .

Покупатель может принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре (зарегистрировав его в книге покупок и журнале учета счетов- фактур)ст. 172 НК РФ ; пп. 2 , 21 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 .

(2) Комиссионер обязан сообщить комитенту показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Проще передать комитенту копии. Заверять их комиссионер не обяза нПисьмо Минфина от 15.05.2012 № 03-07-09/51 .

(3) Комитент в течение 5 календарных дней со дня получения аванса комиссионером долже набз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ выписать счет-фактуру на имя покупателя (а не комиссионера)п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 ; ; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-09/47 . Причем не важно, получил комитент деньги от комиссионера или нет. При этом дата в счете-фактуре ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю. А номер счету-фактуре комитент присваивает сам - исходя из своей собственной нумераци иподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 . Этот авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-факту р ; пп. 3 , 20 Правил ведения книги продаж (код операции - 02). Налог надо отразить в декларации по НДС за квартал получения аванса как исчисленный к уплате в бюджет.
Комитент передает один экземпляр комиссионеру, а второй оставляет себе. Комиссионер регистрирует такой счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-факту р (код операции - 05). В книге покупок его комиссионер регистрировать не долже н.

(4) Комиссионер перечисляет комитенту деньги в срок, указанный в договоре. Если такой срок в договоре не прописан, то сделать это нужно на следующий день после получения денег от покупател яп. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 (далее - Информационное письмо) .
Если договором не предусмотрено, что комиссионер может удерживать из денег, которые получил от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, то всю сумму аванса он должен перечислить комитенту.

Учтите, что если по условиям договора комиссионер может удержать свое вознаграждение авансом, то комитенту он перечислит меньше, чем получил от покупателя. В этом случае комиссионеру придется заплатить в бюджет НДС как с аванса, полученного от комитента. И надо будет выставить комитенту счет-фактуру на аванс, зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур, а также в книге прода жп. 7 Правил ведения журнала учета ; пп. 3 , 20 Правил ведения книги продаж ; подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ ; Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ .

Как видим, для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС, составил счета-фактуры, ему нужны от комиссионера отчеты или извещения каждые 5 календарных дней. Срок их предоставления надо установить в договоре. Дополнительно лучше установить и ответственность за просрочку в составлении извещений и/или отчетов.

Проводки у комиссионера:

Проводки у комитента:

Никаких доходов для целей налогообложения прибыли ни у комиссионера, ни у комитента пока не возникает (разумеется, если доходы и расходы определяются по методу начисления).

ЭТАП 3. Отгрузка товара комиссионером покупателю

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты отгрузки:

• выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру;
• один его экземпляр оставляет себе и регистрирует в части 1 журнала учета счетов-факту рпп. 1 , 7 Правил ведения книги продаж (код операции - 04). В книге продаж его регистрировать не нужн оп. 20 Правил ведения книги продаж .

Покупатель:

• может принять к вычету НДС по счету-фактуре комиссионера (зарегистрировав его в книге покупок и части 2 журнала учета счетов-фактур)ст. 172 НК РФ ; п. 2 Правил ведения книги покупок ;
• должен восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС - для этого надо зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактур уподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ; п. 14 Правил ведения книги продаж .

(2) Комитент:

• в течение 5 календарных дней со дня отгрузки должен выписать в двух экземплярах счет-фактуру на имя покупателя (а не комиссионера)абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ . Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-факту рп. 7 Правил ведения журнала учета ; пп. 3 , 20 Правил ведения книги продаж (код - 01).

При этом дата счета-фактуры ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю, а номер - исходя из нумерации комитент аподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры . Поскольку в счете-фактуре надо указывать показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, комитенту придется выписывать отдельный счет-фактуру по каждой отгрузке комиссионера;

• может принять к вычету НДС по ранее выписанному авансовому счету-фактур еп. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ . Для этого авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупо кпп. 8 , .

Комиссионер регистрирует счет-фактуру, полученный от комитента, в части 2 журнала учета счетов-факту рподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета (код операции - 04). В книге покупок его регистрировать не нужн оподп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок .

Проводки у комиссионера:

Проводки у комитента:

Содержание операции	Дт	Кт
На дату отгрузки товара комиссионером (на основании полученных от него сведений)
Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»	90-1 «Выручка»
Данные об отгрузке представляет комиссионер. К примеру, это могут быть копии накладных на отгрузку и счетов-фактур, выписанных комиссионером покупателю
Начислен НДС с проданных товаров
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса комиссионером	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов»
Списана стоимость реализованных товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	45 «Товары отгруженные»

В налоговом учете комитент учитывает в доходах всю сумму, которая причитается по договору, заключенному комиссионером с покупателем (она указана в том числе и в счете-фактуре)п. 1 ст. 249 НК РФ . Покупную стоимость товара комитент может учесть в расхода хподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Обратите внимание на следующие особенности заполнения счета-фактуры комиссионером. Комиссионер продает товар комитента от своего имени. Следовательно, и счет-фактуру он составляет также от себ яПисьмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/40 . Данные о комитенте должны появиться в счете-фактуре комиссионера, только если комитент выступает в роли грузоотправителя.

ЭТАП 4.

(1) Комиссионер не обязан прилагать к отчету документы, подтверждающие данные, включенные в отчет. Однако копии этих документов комиссионер обязан представить по требованию комитент ап. 14 Информационного письма .

(2) Комитент должен утвердить отчет в течение 30 дней со дня его получения (либо в другой срок, установленный договором). Если в этот срок не поступит возражений от комитента, отчет комиссионера считается приняты мст. 999 ГК РФ .

(3) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту рпп. 1 , 7 Правил ведения журнала учета ; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж (код операции - 01).
Комитент, получив от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту р, п. 7 ст. 149 , п. 2 ст. 156 НК РФ :

• важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику;
• протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления;
• технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• линзы, очки (кроме солнцезащитных) и оправы для них;
• похоронные принадлежности (по утвержденному перечню);
• изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Проводки у комиссионера:

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена выручка за услуги по продаже комиссионного товара (комиссионное вознаграждение)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»	90-1 «Выручка»
Начислен НДС на вознаграждение комиссионера	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Если комиссионер ранее начислял НДС с аванса, он может принять к вычету сумму авансового НДС. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупо кп. 6 ст. 172 НК РФ ; пп. 8 , 22 Правил ведения книги покупок

В налоговом учете комиссионер должен учесть всю сумму своего вознаграждения в дохода хп. 1 ст. 249 НК РФ .

Проводки у комитента:

В налоговом учете в расходах комитент признает комиссионное вознаграждение.

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Учтите, что если покупатель и комиссионер после отгрузки товара договорятся об изменении его стоимости, то комиссионеру придется выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). А вслед за ним аналогичный КСФ должен будет выписать и комитент - со всеми вытекающими из этого последствиями.

А как изменится документооборот, если какая-либо из сторон договора комиссии не является плательщиком НДС? Если комитент - неплательщик НДС, то комиссионер вообще не должен выставлять покупателю счет-фактуру. Причем независимо от того, является сам комиссионер плательщиком НДС или нет.

Если комитент - плательщик НДС, а комиссионер - неплательщик (к примеру, применяет упрощенку), то комиссионер все равно должен выставлять покупателю счета-фактуры как при отгрузке, так и при получении аванса. Второй экземпляр выставленного счета-фактуры упрощенец-комиссионер нигде регистрировать не должен, его надо просто оставить у себя. А сведения из него надо передать комитенту.

Чтобы ни у покупателя, ни у комиссионера-упрощенца не было налоговых сложностей, лучше сделать в счете-фактуре дополнительную отметку, что упрощенец выступает в качестве комиссионера. Также можно указать и наименование комитента, и реквизиты договора комиссии. Налоговый кодекс не запрещает указывать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты.

К примеру, можно дополнить счет-фактуру такой строкой:

ООО «Комиссионер», указанное в счете-фактуре в качестве продавца, выступает в качестве комиссионера.

Счет-фактуру на свое вознаграждение комиссионер - неплательщик НДС выставлять комитенту, разумеется, не должен.